ارزیابی ریسک تقلب،قابلیت اعتماد،قابلیت اتکا و صداقت:یکپارچه سازی شواهد حسابرسی از منابع متعدد

در این مطالعه، محقق به ارزیابی ریسک تقلب و قضاوت های حسابرسان از صداقت با انجام فرایند حسابرسی؛ زمانی که تلاشی از جهت پرسنل مدیریت (مالی) جهت انجام تقلب صورت گرفته است؛ می پردازد. 64حسابرس با تجربه یکی از 4 پرسشنامه را به طور تصادفی کامل نمودند، در هر یک از پرسشنامه¬ها، ریسک تقلب، صداقت، قابلیت اطمینان، و قابلیت اعتماد پرسنل مالی در چندین نقطه برای صاحبکار ساختگی مورد ارزیابی قرار گرفت. وجود تقلب و سطح تجربه منابع شواهد تایید¬کننده متغیرهایی می باشند که به طور برنامه¬ریزی شده تغییر داده شده است. نتایج نشان می¬دهد که حسابرسان در این مطالعه قادر به ارزیابی صحیح ریسک تقلب و صداقت پرسنل مالی با مرور کاربرگ¬ها و شواهد حاصل از پرس¬و¬جو از صاحبکار نمی¬باشند. زمانی که صاحبکار در شرایط وجود تقلب فریبکار باشد، حسابرسان ریسک تقلب و صداقت پرسنل مالی را بین شرایط وجود و عدم¬وجود تقلب به طور متفاوتی ارزیابی نمی-کردند. بعد از این که حسابرسان شواهد حاصل از پرسنل غیرمالی را مرور کردند، در شرایط وجود تقلب، حسابرسان ریسک تقلب خود را افزایش دادند و قضاوت¬های خود را راجع به صداقت پرسنل مالی، زمانی که شواهد ناسازگاری از منابع تایید شده ارائه گردد، کاهش دادند. بنابراین، در صورت وجود تقلب، حسابرسان با توجه به شواهد ناسازگار ارائه شده از پرسنل غیر¬مالی (عملیاتی)، کارایی فرایند حسابرسی را با افزایش ارزیابی¬هایشان از ریسک تقلب به طور مناسبی افزایش دادند. با اعتبار یکسانی، در صورت عدم وجود تقلب، حسابرسان ارزیابیشان را از ریسک تقلب، زمانی که شواهد سازگاری از منابع تاییدشده دریافت گردد، کاهش دادند. بنابراین، حسابرسان کارایی فرایند حسابرسی را با کاهش ارزیابی¬هایشان از ریسک تقلب درست بعد از یکپارچه¬سازی شواهد حسابرسی سازگار از پرسنل غیر¬مالی درون قضاوت¬هایشان، به طور مناسبی افزایش دادند. علاوه بر این حسابرسان، زمانی که شواهد حسابرسی توسط منبعی با سطح تجربه بالاتر فراهم می¬آمد، ارزیابی ریسک تقلبشان را به میزان بیشتری اصلاح می¬نمودند.اگر چه در تحقیقات قبلی این مورد دریافت گردیده است که حسابرسان در کشف تقلب ضعیف عمل می¬کنند، نتایج این تحقیق نشان می¬دهد که ارزیابی¬های ریسک تقلب و قضاوت¬های راجع به صداقت آن¬ها با فرض سازگاری یا عدم¬سازگاری شواهد حسابرسی جمع¬آوری شده از منابع تایید¬کننده، افزایش یا کاهش می¬یابد. بنابراین، در عمل، حسابرسان ممکن است قادر به کشف تقلب در جریان حسابرسی باشند.